经济的快速开展，离不开两个重要要素：一个是先进的制造技术的运用，另一个是先进的管理理念的推行和实施。本文所讨论的作业本钱法是本钱控制方面的又一新范围。作业本钱法（Activity-Based ；Costing，简称ABC）是西方国度于八十年代末末尾研讨、九十年代以来在先进制造企业首先运用起来的一种全新的企业管理实际和方法。
一、 作业本钱法的开展背景
近二、三十年来，在电子技术革命的基础上发生了高度自动化的先进制造企业，带来了管理观念和管理技术的庞大革新，适时制（JIT）推销与制造系统，以及与其亲密相关的零库存、单元制造、片面质量管理等崭新的管理观念与技术应运而生。高度自动化的先进制造企业，可以及时满足客户多样化，小批量的商品需求，快速地、高质量地消费出多种类少批量的产品。在这种崭新的制造环境下，企业传统推销与制造进程将发作深入的变化。相应地，原来为传统推销与制造乃至企业决策效劳的产品本钱计量与控制、会计决策、业绩评价等会计实际和方法也将发作相应革新。例如，在先进制造环境下，许多人工已被机器取代，因此直接人工本钱比例大大下降，固定制造费用大比例上升。70年前的直接费用仅为直接人工本钱的50%～60%，而明天大少数公司的直接费用为直接人工本钱的400～500%；以往直接人工本钱占产品本钱的40～50%，而明天不到 10%，甚至仅占产品本钱的3～5%.产品本钱结构如此严重的变化，使得传统的“数量基础本钱计算”（如以工时、机时为基础的本钱分摊方法）不能正确反映产品的消耗，从而不能正确核算企业自动化的效益，不能为企业决策和控制提供正确有用的会计信息。作业本钱法在准确本钱信息、改善运营进程、为资源决策和产品定价及组合决策提供完善的信息方面都遭到了普遍的关注。
二、 作业本钱法的含义
作业本钱法又叫作业本钱计算法或作业量基准本钱计算方法（Activity-based ；costing，ABC）
法，是以作业（activity）为中心，确认和计量耗用企业资源的一切作业，将耗用的资源本钱准确地计入作业，然后选择本钱动因，将一切作业本钱分配给本钱计算对象（产品或效劳）的一种本钱计算方法。
作业本钱法的指点思想是：“本钱对象消耗作业，作业消耗资源”。作业本钱法把直接本钱和直接本钱（包括时期费用）作为产品（效劳）消耗作业的本钱同等地看待，拓宽了本钱的计算范围，使计算出来的产品（效劳）本钱更准确真实。
作业是本钱计算的中心和基本对象，产品本钱或效劳本钱是全部作业的本钱总和，是实践耗用企业资源本钱的终结。作业本钱法在准确本钱信息，改善运营进程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面，都遭到了普遍的赞誉。自20世纪90年代以来，世界上许多先进的公司曾经实施作业本钱法以改善原有的会计系统，增强企业的竞争力。
作业本钱计算是一个以作业为基础的管理信息系统。它以作业为中心，而作业的划分是从产品设计末尾，到物料供应，从消费工艺流程（各车间）的各个环节、质量检验、总装，到发运销售的全进程。经过对作业及作业本钱确实认、认量，最终计算出相对真实的产品本钱。同时，经过对一切与产品相关联作业活动的追踪剖析，为尽能够消弭“不增值作业”，改良“增值作业”，优化“作业链”和“价值链”添加“顾客价值”，提供有用信息，促使损失、糜费增加到最低限制，提高决策、方案、控制的迷信性和有效性，最终到达提高企业的市场竞争才干和盈利才干，添简朴业价值的目的。
三、 作业本钱核算的运用
作业本钱核算是一种以“本钱驱动要素”实际为基本依据，依据产品消费或企业运营进程中发作和构成的产品与作业、作业链和价值链的关系，对本钱发作的动因加以剖析，选择“作业”为本钱计算对象，归忌ㄎ仓配消费运营费用的一种本钱核算方式。
作业本钱核算是基于传统本钱核算制度下直接费用或直接本钱分配不真实而提出来的。在传统本钱核算制度下，直接费
用或直接本钱的分配规范普通采用直接人工小时或机器台时，这种分配方式在以前起过积极作用，即在产品种类少或直接费用数额不大的状况下比拟适用，普通不会对产品本钱水平发生较大的冲击波。在现代企业制度下，由于企业消费产品种类较多，工时或机器台时在各产品间很难准确界定，又由于直接费用或直接本钱较高，分配也难以做到合理。在作业本钱制度下，本钱归属从因果关系动身，直接费用或直接本钱不在各产品间直接分配，而在各作业项间停止分配，这种就表现了费用分配的因果性，从而使作业本钱乃至产品本钱的计算较为准确。
作业本钱核算的基本思想是：作业消耗直接资源，产品消耗作业，消费招致作业的发作，作业招致直接费用或直接本钱的发作。可以看出，作业本钱的实质就是在资源消耗与产品消耗之间借助作业这一“桥梁”来分别、归结、组合，然后构成各种产品本钱。
四、 作业会计对传统会计本钱观的打破
由传统的以数量为基础的本钱计算开展到现代的以作业为基础的本钱计算是本钱会计迷信开展的大趋向。由于面对直接费用在产品总本钱中的比重日趋增大、产品种类的日趋多样化和小批量消费的市场需求，面对日益剧烈的全球性竞争和贸易壁垒消弭的新市场条件，继续采用早期本钱会计控制大批量消费条件下产品本钱的方法，用在产品本钱中占有越来越小比重的直接人工去分配占有越来越大比重的制造费用，分配越来越多与工时不相关的作业费用（如质量检测、实验、物料搬运、调整预告等），以及疏忽批量不同产品实践消耗的差异等等，必将招致产品本钱信息的严重失真，从而惹起运营决策失误、产品本钱失控。传统本钱计算外表上看起来惊涛骇浪，实践上却处处隐藏暗礁，隐藏着不盈利的产品。作业本钱计算与传统本钱计算不同的是，分配基础（本钱动因）不只发作了质变，而且发作了质变，它不再仅限于传统本钱计算所采用的单一数量分配基准，而是采用多元分配基准；它不只局限于多元分配基准，而且集财务变量与非财务变量于一体，
并且特别强调非财务变量（产品的零部件数量、调整预告次数、运输距离、质量检测时间等）。这种质变和质变、财务变量与非财务变量相搅缒分配基础，由于提高了其与产品实践消耗费用的相关性，能使作业本钱会计提供“相对准确”的产品本钱信息。
ABC 法是顺应于现代企业的制造环境而发生的，补偿了传统本钱计算方法在现代企业制造系统中的一些缺陷，在西方兴旺国度已出现出较好的开展势头。虽然我国大局部企业目前还没有采用ABC法的理想基础，但完全可以在企业的运营管理中自创其先进的思想和方法。比如：(一)本钱的全程战略管理思想。使企业在“开源”进程中，就对拟运用的资源作好预先的谋划和布置，使日后的潜在本钱失掉事前的控制；(二)本钱分配思想。当企业采用单一的分配规范计算的本钱可信性遭到怀凝，已影响到企业决策时，如工艺复杂、难以消费的产品在其售价未高于其他同类产品的状况下，会计资料却标明该产品与其他产品一样具有很高的盈利才干时，可采用ABC法对产品本钱重新加以验证；(三)对本钱进程停止剖析，并尽量消弭非增值作业的思想。这启示我们在企业的消费中要强化本钱看法，尽量增加无谓的操作，控制和降低本钱。
五、 实施作业本钱法应留意的效果
作业本钱法是一种较切合现代高新技术消费环境的本钱计算方法，纠正了传统的完全本钱法歪曲产品本钱的现象，不论产量上下、制造工艺复杂与否，计算出来的产品本钱较准确地反映产品与其所耗资源之间的因果关系，接近于真实本钱。在高度自动化的消费环境与日益加剧的市场竞争状况下，更能为企业方案、控制和决策提供准确牢靠的本钱信息，也优于管理会计早先倡议的变化本钱法。我国的企业，尤其是高科技企业，在实施作业本钱法时应留意如下一些效果：
(一)作业本钱法是作业本钱管理的中心局部，其目的并不只仅在于计算出产品本钱，还在于计量各种作业耗用资源的本钱，实质上是计量剖析资源的活动。
(二)实施作业本钱法应遵照本钱
——效益准绳，任何一个本钱系统并不是越准确就越好，关键还须思索其本钱。作业本钱法添加了少量的作业剖析确认、记载和计量，添加了本钱动因的选择和作业本钱的分配任务，支付本钱大增，作业本钱库的选择，可使本钱——效益平衡。
(三)作业本钱法存在一定的客观性，如在作业确实认、本钱动因的选择和同质本钱库确实认上，不同的会计人员会有不同的结果。这种客观随意性有时会带来与实践较大的偏向。
(四)作业本钱法是一种新的完全本钱制度，拓宽了本钱的计算范围，产品本钱包括以前不能追溯的时期费用，计算出来的本钱目的值比按传统的完全本钱法计算的结果差异很大，实施时应留意与现行本钱制度的衔接或融合。
(五)实施作业本钱法必需取得单位最高层指导和有关部门指导的认可和支出，做好全体员工的培训，提高全员的本钱看法，防止和消弭有效作业，消弭实施进程中所发生的各种人为要素的阻力，以促进降低本钱和提高效率，这是作业本钱法的精髓。
(六)实施作业本钱法，应做好会计有关的基础任务，确保会计信息真实牢靠，否则，假账真算，运用本钱昂贵的作业本钱法，无异于劳民伤财。
六、 作业本钱法运用后的效果
全世界有一局部公司曾经末尾运用作业本钱法来改善他们旧的会计系统，终究作业本钱法能否带来预期的效果。Howelletal在由IMA和CAM－I掌管的研讨课题中，就实施作业本钱法之后公司对产品本钱和业绩权衡的满意水平停止了研讨，其研讨结果如下：
(一)有的被调查人员报告，实施作业本钱法至少改善了会计管理系统的一个范围，同时也报道了在业绩权衡系统上的重要打破。
(二) 实施作业本钱法后，公司在产品本钱上的满意水平和作业本钱法在产品定价及组合战略中的运用水平呈清楚的正向关系。作业本钱法在本钱增添上的满意水平和常务经理运用作业本钱法信息的水平也呈正比。这标明对作业本钱法越满意的经理人员跃有能够采取实践举动有效地运用作业本钱法来影响决策。
(三)作业本钱法运用之前，被采访者对传统的会计信息的准确性很少有决计，传统的会计系统是为部门和外部报告而设计的，它们效劳的顾客面较窄。矮壮施作业本钱法可以改良本钱信息的准确性，作业本钱法所提供的信息将支出产品资源决策、产品定价和组合战略，而这些也支出顾客盈利性剖析。