企业文化：加强企业内部控制的新视角

企业文化：加强企业内部控制的新视角企业文化作为一种现代企业管理理论和管理方式，自20世纪80年代中期引进我国以来，已为愈来愈多的企业经营管理者所接受和认同，甚至还被视为企业管理成熟的标志。最近，对企业内部控制的研究在我国又兴起了新的热潮。深入分析二者之间的关系，通过创建企业文化推动企业内部控制制度建设，将是一个非常有意义的研究课题。
　　
　　企业文化、内部控制含义及研究发展现状
　　
　　1、企业文化和内部控制的含义。企业文化通常是由企业的精神文化、企业的制度文化、企业的行为文化和企业的物质文化等四个层次构成的。企业文化通过企业生产经营的物质基础和生产经营的产品及服务，不仅反映出企业的生产经营特色、组织特色和管理特色等，更反映出企业在生产经营活动中的战略目标、群体意识、价值观念和行为规范，它既是了解社会文明程度的一个窗口，又是社会当代文化的生长点。
　　内部控制指的是企业在生产经营过程中，通过制定和实施某些管理政策、方法和程序，明确各个部门职责，提高工作效率和质量，保护资产安全完整，防止并及时发现错误和舞弊，保证会计资料的合法真实。一般来说内部控制主要通过内部控制制度的实施来实现。
　　2、我国的研究现状。与国外企业文化研究的迅猛发展相比，中国的企业文化研究显得十分薄弱，这表现在：第一，人们对企业文化重要性的认识程度不够，有能力建设好企业文化的更是少之又少。即使在比较成功的企业当中，在企业文化的定位、企业文化的创新机制、企业文化与企业制度的磨合等方面，也存在这样那样的问题。第二，中国的企业文化研究还停留在粗浅的阶段，虽然也有一些关于企业文化的研究，但是大多数是以介绍和探讨企业文化的意义及企业文化与社会文化、与企业创新等的辨证关系为主，真正有理论根据的定性研究和规范的实证研究为数甚少。第三，中国企业文化研究严重滞后于中国企业文化发展实践，许多企业在塑造企业文化时主要是
企业内部自己探讨，企业文化实践缺少真正的科学理论的指导，也难以对企业长期发展产生文化的推动力。
　　目前，我国对企业的内部控制制度较为广泛和深入，但在某些方面仍存在着一些不足，从企业文化的角度研究内部控制的完善的文献并不多见。内部控制应向重视企业文化的软约束的方向发展。内部控制的概念从产生开始，就表现为一系列的规章制度，要求人们通过条文、规章制度等制度化管理约束不合理的行为。随着社会的进步，管理思想的发展，管理水平的提高，企业文化成为推动内部控制的一只无形的手。因此，企业要完善内部控制体系就应塑造企业文化，营造包含企业文化的内部控制氛围，包括观念文化、组织文化和制度文化，在内部控制中实现控制者和被控制者的“自控”。
　　
　　企业文化之于内部控制的重要性
　　
　　1、内部控制制度对企业文化依赖性。内部控制制度的设计和建立应以良好的企业文化为基础。企业文化是将企业员工的思想观念、思维方式、行为方式进行统一和融合，使员工自身价值的体现和企业发展目标的实现达到有机的结合。它是一个企业的中枢神经，它所支配的是人们的思维方式、行为方式。企业内部控制的逻辑起点应当是“修己安人”，“修己”就是自我管理，而自我管理是企业文化的一个基本内容。因此，在良好的企业文化基础上所建立的内部控制制度，必然会成为人们的行为规范。
　　企业内部控制制度的贯彻执行有赖于企业文化建设的支持和维护。现代化内部控制制度本身是一个条条框框，人的执行使其具有了客观和实际的意义。而人在执行过程中的心理、态度、行为方式正是与企业文化息息相关，没有文化的制度是僵化的。许多人都存在企业文化与企业制度互不相关的错误认识，甚至有些企业家抱着“理想主义”甚至“空想主义”的心态去建设企业文化，完全脱离企业制度的要求，最后的结果是企业文化自我创新能力的丧失和企业内部控制制度运行的低效率，文化与制度发生了内耗。企业内部控制理念可渗透
至企业文化。
　　2、企业文化对企业内部控制的促进性。企业文化（包含正确的经营观念和价值观念）会促进制度的正确贯彻，使职工形成良好的行为习惯，使得内部控制得以很好地执行。
　　良好的企业文化有利于增强企业凝聚力，提高企业内部控制的有效性。内部控制制度的设计和建设应以良好的企业文化为基础。企业文化是将员工的理想观念、思维方式、行为方式和企业的发展目标实现达到有效的结合。企业文化是一种巨大的无形财富，影响企业所有人员的思维方法和行为方式。将内部控制的理念与企业文化相融合，能够借助价值观念等软环境使员工得到他律和自律，从而矫正其价值和目标，规范其行为，解决控制者和被控制者之间的矛盾，使个体和组织的价值、目标统一。
　　3、企业文化促进性的实现条件。只有当满足一定条件时，企业文化对内部控制的积极作用才能得到很好体现。如果企业的每一个员工目标明确、观念趋同，内部控制就会更加有效。原因在于良好的企业文化氛围能为内部控制程序的执行创造良好的人文环境，充分体现以人为本的思想。
　　内部控制制度要想充分发挥作用需要企业各方面人员的支持、协调和配合。因为企业文化是一种企业的经营理念、经营制度，是依存于企业而存在的共同价值观念的组合。如果没有员工和各部门的配合，再好的内部控制制度也不能发挥其应有的作用。
　　最后需要强调的一点是，我们不要将二者完全对立起来，或做主次之分。其实他们对于企业有相同功效。科学的内部控制制度，能够对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促进各部门及人员履行职责，保证企业高效率经营。良好的企业文化正如一只看不见的无形的手，推动企业提高经营效率。
　　
　　加强企业文化建设，改善内部控制效果的若干思考
　　
　　企业文化建设是一个复杂的动态发展过程。我们应当根据它的内在规律，深刻认识其对企业内部控制的重要性，采取有效措施，使企业内控制度的制定和实施取得令人满
意的效果。
　　1、企业文化建设中要有适当的制度保证。在培育企业职工整体价值观的同时，必须建立、健全、完善必要的规章制度，使员工既有价值观的导向，又有制度化的规范。即企业文化建设不能仅就观念抓观念，它必须有相应的制度规范作为硬性的约束来配合，否则就可能成为空对空式的说教。这种制度可以作为内部控制制度的一部分内容，其硬性约束作用是一个逐渐减弱的过程。在初始阶段，带有硬性约束的宣传贯彻是必要的，强制性的行为规范要求也是必要的。因为无此约束，再先进的文化观念也不会自行其道。当然即使这时制度强制性约束，也应当体现人性化的关怀。随着员工对于企业价值观的接受和认同，制度的硬性约束作用会逐渐淡化，而员工的软性自我约束则会逐渐增强。当员工将企业价值观内化于心灵之中，能够实行自我管理时，制度的外在硬性约束就已经消失，而代之以员工们的内在自我约束的自觉行为。从而最终使其他内控制度得以最好效果的贯彻。
　　2、重视企业文化建设的长期性和动态性。进行企业文化和内部控制制度建设是企业的长期行为，必须长期努力，持之以恒。企业文化建设靠短期突击是不能奏效的，在有些时候甚至是有害的。随着经济环境、经营方式、管理思想的不断变化，企业文化和内部控制制度会发生变化，需要在二者之间进行协调，协调过程是一个不断完善适应的动态过程。我们应该从长期和动态的角度出发，通过企业文化建设来完善内部控制制度，提高内部控制的效果。
　　3、加强具有个性化特点的企业精神、文化建设。不同的企业或同一企业在不同时期对于内部控制制度的要求是不同的。而文化是多元化的，评判企业文化也并没有一个统一的尺度，我们不能简单用“好”与“坏”衡量。我们认为，目前应根据本企业的特点，概括、提炼出本企业所特有的企业精神（企业文化的精髓）。这样一来不但能激励员工的工作热情，且提高企业内部控制制度的效果。现在，我们要避免企业提不出自己的企业精神，而代之以什
么“团结”、“奋进”、“拼搏”“进取”客话套话的现象，让人看不出企业的个性。中国企业很有必要对此研究和学习，有借鉴的吸收其他国家企业文化的经验。
　　4、加强企业文化建设要注意方法、注重细节。如何使这些抽象的企业价值观和经营理念等能够被广大员工所理解和接受，是一个重要的问题。因此，在企业文化的宣传贯彻过程中，应该注意采用广大员工通俗易懂、喜闻乐见的形式，才会收到预期的效果。而且要注意从细微之处做起。把这些精神理念的东西转化为每个员工的实践行动则是更为重要的。因此要把企业文化建设落实就要落实到企业生产经营活动的每个细节中。从横向层面来看，就是要落实到每个班组、科室、每个岗位之中。